少計收入：部分軸承制造企業(yè)的共性風險
軸承鋼被稱為“鋼中之王”，廣泛應用于工業(yè)機械、裝備制造、交通運輸、航空航天等領域，對其強韌性、耐磨性以及使用壽命的要求較高。大連瓦房店市是全國五大軸承產(chǎn)業(yè)集群之一，有“中國軸承之都”的稱號，全市軸承制造業(yè)企業(yè)超過720家，形成了包含鍛造、保持架、滾動體等多種工藝和產(chǎn)品的軸承產(chǎn)業(yè)集群。瓦房店市稅務部門在征管實踐中發(fā)現(xiàn)，部分軸承制造業(yè)企業(yè)有一個共性稅務風險，就是少計收入或多結轉成本。
產(chǎn)品全部銷售但企業(yè)所得稅為0
B公司主要從事軸承鍛件的加工制造、軸承鋼原材料加工等業(yè)務。稅務部門發(fā)現(xiàn)，B公司從2017年以來虧損年度居多，偶爾出現(xiàn)盈利年度，應納稅所得額僅為幾萬元，尤其是近3年企業(yè)的應納稅所得額一直為負數(shù)，申報的企業(yè)所得稅為0。稅務部門初步分析B公司企業(yè)所得稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)其虧損的主要原因是企業(yè)毛利率低，營業(yè)收入和營業(yè)成本基本持平，不符合企業(yè)經(jīng)營慣例，推測企業(yè)可能存在少計收入或多結轉成本的涉稅問題。
稅務部門進一步核查B公司銀行流水、財務賬簿、合同協(xié)議、加工設備參數(shù)等資料，發(fā)現(xiàn)B公司2025年初采購了1000噸軸承鋼，加工形成軸承產(chǎn)成品過程中結轉800噸軸承鋼成本，確認生產(chǎn)了700噸軸承產(chǎn)成品并全部對外銷售。
稅務部門對B公司成本和收入進行了詳細分析，發(fā)現(xiàn)B公司生產(chǎn)軸承產(chǎn)成品的原材料與產(chǎn)成品數(shù)量不符合理論配比。同時，B公司在軸承鋼鍛造過程中產(chǎn)生了料芯、氧化皮等邊角料并對外銷售，但企業(yè)未申報這部分銷售收入，存在少計收入的問題。
原材料與產(chǎn)成品數(shù)量不符合理論配比
稅務部門通過分析全市726戶相關企業(yè)的原材料數(shù)據(jù)得知，軸承產(chǎn)成品的結構主要包含以下部分：內(nèi)外圈、滾子、保持架，其中內(nèi)外圈會使用軸承鋼作為原材料進行制造。在實際生產(chǎn)過程中，軸承產(chǎn)成品生產(chǎn)過程中存在約35%的軸承鋼原材料損耗。通過大量數(shù)據(jù)測算，軸承產(chǎn)成品的內(nèi)外圈重量占整體軸承產(chǎn)成品重量的65%左右，即企業(yè)在內(nèi)外圈加工中損失的軸承鋼重量，剛好可以被滾子、保持架的重量補足，所以企業(yè)使用1噸軸承鋼，理論上可生產(chǎn)1噸軸承產(chǎn)成品。
稅務部門結合B公司生產(chǎn)工藝與原材料、軸承產(chǎn)成品等數(shù)據(jù)計算，發(fā)現(xiàn)B公司結轉的軸承鋼數(shù)量為800噸，軸承產(chǎn)成品數(shù)量為700噸，明顯不符合理論配比。對此，B公司財務人員表示，結轉的800噸軸承鋼成本中，包括在倉儲過程中發(fā)生銹蝕報廢、在質檢環(huán)節(jié)被剔除的軸承鋼，而這部分軸承鋼并未實際投入生產(chǎn)。但是，財務人員在核算時未將其單獨區(qū)分，而是直接將這部分損耗計入“生產(chǎn)領用成本”，導致結轉800噸軸承鋼成本中包含了非生產(chǎn)消耗，多確認了已售產(chǎn)品的成本，進而導致原材料與產(chǎn)成品數(shù)量配比偏離理論值。
經(jīng)核實，B公司2022年—2024年實際生產(chǎn)的軸承產(chǎn)成品，與發(fā)票調(diào)取數(shù)據(jù)及行業(yè)平均產(chǎn)成率測算基本相符。B公司按照實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)，重新確認庫存商品金額，并正確結轉已售產(chǎn)品的成本，重新計算了應納稅所得額及企業(yè)所得稅，最終補繳稅款及滯納金42.2萬元。
邊角料并對外銷售未申報收入
稅務部門發(fā)現(xiàn)，B公司在軸承鋼鍛造過程中產(chǎn)生了料芯、氧化皮等邊角料并對外銷售，但企業(yè)未申報這部分銷售收入。對此，B公司財務人員表示，由于客戶未索要發(fā)票，故企業(yè)未開具發(fā)票，也未進行納稅申報。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
企業(yè)所得稅收入的確認，需按照《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）的規(guī)定處理?？蛻粑此饕l(fā)票不能作為不申報銷售收入的理由，未開票收入應當與開票收入一并如實申報，否則將構成少計應稅收入，逃避繳納稅款的行為，面臨補繳稅款及滯納金的風險。
經(jīng)稅務部門輔導，B公司按照政策規(guī)定，補充申報未開票收入，最終補繳稅款及滯納金151萬元。
多方面采取風險防范措施
軸承制造行業(yè)企業(yè)的原材料耗用量大、能耗與產(chǎn)出關聯(lián)性強、加工環(huán)節(jié)多。由于企業(yè)的主要原材料成本在總成本中占比較高，且原材料價格存在一定波動，企業(yè)可能存在非主觀故意接受虛開發(fā)票，導致成本不實的風險。針對上述風險，企業(yè)需要注意強化原材料全流程監(jiān)管。比如，企業(yè)可以建立原材料采購、領用、庫存、耗用的全鏈條臺賬，并注意留存采購合同、物流單據(jù)、質檢報告等憑證，確保增值稅進項發(fā)票與實際采購業(yè)務一致。對于原材料價格波動，企業(yè)還需要做好價格備案和波動說明，避免人為調(diào)節(jié)成本。同時，企業(yè)需要每月定期開展庫存盤點，確保賬實相符，杜絕原材料“賬外流轉”。
在能耗管理方面，企業(yè)需要重點關注電、燃氣等能耗數(shù)據(jù)與產(chǎn)量的匹配關系。筆者建議，企業(yè)可以建立能耗臺賬，詳細記錄各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的電、燃氣耗用數(shù)據(jù)，按月比對能耗與產(chǎn)量的匹配度，若出現(xiàn)異常，企業(yè)需及時排查原因并留存說明資料。同時，企業(yè)也可引入能耗監(jiān)測系統(tǒng)，實現(xiàn)能耗數(shù)據(jù)的實時采集和動態(tài)分析，從技術層面防范能耗數(shù)據(jù)造假。
此外，軸承制造企業(yè)會開展委托加工、外協(xié)加工等業(yè)務，可能出現(xiàn)收入確認不及時、發(fā)票開具不合規(guī)等問題。同時，企業(yè)的加工環(huán)節(jié)涉及淬火、回火、退火、正火、調(diào)質等不同工藝，對應的能耗比例不同，難以形成統(tǒng)一的估算方法，企業(yè)可能因成本核算不準確產(chǎn)生稅務問題。建議企業(yè)細化產(chǎn)品規(guī)格與成本、收入核算，比如通過制定清晰的產(chǎn)品分類核算制度，按軸承型號、規(guī)格、價格建立收入明細賬，確保材料耗用與收入類別精準對應；統(tǒng)一發(fā)票開具的計量單位，在發(fā)票備注欄注明產(chǎn)品具體規(guī)格信息，便于稅務部門核查；定期開展成本核算自查，避免因成本核算混亂引發(fā)涉稅風險。
（作者單位：國家稅務總局瓦房店市稅務局）
