委托第三方監(jiān)測機構監(jiān)測污染量：供熱企業(yè)可按六個步驟計算環(huán)保稅
燃煤熱力生產(chǎn)和供應企業(yè)通過主要排放口排放二氧化硫、氮氧化物及煙塵的同時，還需委托第三方監(jiān)測機構監(jiān)測汞及其化合物等大氣污染物、水污染物及噪聲。那么，供熱企業(yè)委托第三方監(jiān)測機構監(jiān)測大氣污染物、水污染物及噪聲時，應如何合規(guī)繳納環(huán)境保護稅？
典型案例
2026年1月，大連M熱力生產(chǎn)和供應企業(yè)委托有資質(zhì)的第三方監(jiān)測機構對本單位鍋爐排放口的汞及其化合物進行監(jiān)測，報告顯示：汞及其化合物的實測濃度平均值為0.004毫克/立方米，折算后平均濃度為0.005毫克/立方米。當月自動監(jiān)測報告顯示該排放口標態(tài)煙氣月累計流量為10334.25萬標立方米。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》附表二，汞及其化合物污染當量值為0.0001千克；遼寧省汞及其化合物環(huán)境保護稅稅額標準為1.2元/污染當量。
政策分析
由于生態(tài)環(huán)境主管部門未要求企業(yè)對汞及其化合物安裝污染物自動監(jiān)測設備，因此供熱企業(yè)可使用監(jiān)測機構監(jiān)測數(shù)據(jù)核算汞及其化合物排放量。其中，汞及其化合物的監(jiān)測頻次，按照《排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范 鍋爐》（HJ953-2018）和《排污單位自行監(jiān)測技術指南 火力發(fā)電及鍋爐》（HJ820-2017）要求，每個季度至少監(jiān)測一次，排污單位應將手工監(jiān)測時段內(nèi)的生產(chǎn)負荷與核算時段內(nèi)的平均生產(chǎn)負荷進行對比，并給出對比結果，納稅人須根據(jù)比對合格的數(shù)據(jù)計算環(huán)境保護稅。
根據(jù)《財政部 稅務總局 生態(tài)環(huán)境部關于明確環(huán)境保護稅應稅污染物適用等有關問題的通知》（財稅〔2018〕117號），納稅人主動安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備，但未與生態(tài)環(huán)境主管部門聯(lián)網(wǎng)的，可以按照自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量；不能提供符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)的，應當按照監(jiān)測機構出具的符合監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)或者排污系數(shù)、物料衡算方法計算應稅污染物排放量。
稅款計算
財稅〔2018〕117號文件明確，納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。具體來說，M企業(yè)可以分六步計算環(huán)境保護稅應納稅額：
第一步，從委托監(jiān)測機構監(jiān)測報告中獲取計算環(huán)境保護稅所需數(shù)據(jù)。M企業(yè)委托第三方監(jiān)測機構報告顯示，M企業(yè)鍋爐排放口汞及其化合物的實測濃度平均值為0.004毫克/立方米，折算平均濃度為0.005毫克/立方米。
第二步，計算污染物排放量。M企業(yè)鍋爐排放口汞及其化合物排放量＝10334.25×0.004÷100＝0.41337（千克）。
第三步，計算污染物當量數(shù)。M企業(yè)鍋爐排放口汞及其化合物污染當量數(shù)＝0.41337÷0.0001（汞及其化合物污染當量值）＝4133.7。
第四步，計算應納稅額。M企業(yè)鍋爐排放口汞及其化合物應納稅額＝4133.7×1.2＝4960.44（元）。
第五步，計算減免稅額。遼寧省沒有出臺熱力生產(chǎn)和供應行業(yè)的地方排放標準，該行業(yè)汞及其化合物執(zhí)行的國家排放標準為0.05毫克/立方米，企業(yè)排放折算濃度為0.005毫克/立方米，低于標準濃度限值的50%。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》第十三條規(guī)定，可以享受減征50%的稅收優(yōu)惠。減免稅額＝4960.44×50%＝2480.22（元）。
第六步，計算應繳納稅額。M企業(yè)鍋爐排放口汞及其化合物應繳納稅額＝4960.44－2480.22＝2480.22（元）。
合規(guī)建議
實務中，供熱企業(yè)多采用自動監(jiān)測法，核算鍋爐排放口二氧化硫、氮氧化物、煙塵的排放量；委托第三方監(jiān)測機構，監(jiān)測核算鍋爐排放口汞及其化合物排放量。供熱企業(yè)在計算同一鍋爐排放口環(huán)境保護稅時，應綜合考慮同時采用兩種監(jiān)測方式下應稅大氣污染物污染當量數(shù)的排序問題。
在申報環(huán)境保護稅時，《環(huán)境保護稅稅源明細表》中的“月均濃度”“最高濃度”，有折算濃度值的，填寫折算濃度值；沒有折算濃度值的，填寫實測濃度值。需要注意的是，采用監(jiān)測機構監(jiān)測（含符合規(guī)定的自行監(jiān)測）的，“最高濃度”按照當月監(jiān)測的應稅大氣污染物、水污染物的最高濃度值填寫。
（作者單位：國家稅務總局大連市稅務局）
