充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)應(yīng)防范三類涉稅風(fēng)險(xiǎn)
充電樁運(yùn)營(yíng)行業(yè)快速發(fā)展，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中發(fā)現(xiàn)部分充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在少報(bào)收入、違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策、錯(cuò)誤適用稅率等問題。
隨著新能源汽車行業(yè)快速發(fā)展，充電樁等充電基礎(chǔ)設(shè)施逐步成為推動(dòng)該行業(yè)發(fā)展的重要組成部分。根據(jù)國(guó)家充電設(shè)施監(jiān)測(cè)服務(wù)平臺(tái)數(shù)據(jù)，截至2025年12月底，我國(guó)電動(dòng)汽車充電基礎(chǔ)設(shè)施（槍）總數(shù)達(dá)到2009.2萬個(gè)，同比增長(zhǎng)49.7%，突破2000萬大關(guān)。其中，公共充電設(shè)施（槍）471.7萬個(gè)，同比增長(zhǎng)31.9%；私人充電設(shè)施（槍）1537.5萬個(gè)，同比增長(zhǎng)56.2%。
充電樁運(yùn)營(yíng)行業(yè)發(fā)展迅猛，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際征管中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在少報(bào)收入、違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的風(fēng)險(xiǎn)，有的還存在稅率適用錯(cuò)誤等問題。下面結(jié)合實(shí)際案例分析充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及如何應(yīng)對(duì)。
案例一：利用個(gè)人消費(fèi)者發(fā)票需求低的特點(diǎn)隱瞞收入
案情
深圳市A公司是一家充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)。數(shù)據(jù)顯示，A公司2022年—2024年從電網(wǎng)接收的品目為“供電”的發(fā)票總額為7945萬元，但其開具的品目為“供電”的發(fā)票及未開票收入總額僅為4900萬元，企業(yè)約有3045萬元的電費(fèi)“不翼而飛”。針對(duì)這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立即組織分析A公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)并開展核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在利用個(gè)人消費(fèi)者發(fā)票需求低的特點(diǎn)而大量少報(bào)未開票收入的情況。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下，A公司按規(guī)定補(bǔ)報(bào)收入超過3000萬元，涉及增值稅及附加稅費(fèi)456萬元。
隨后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行全市類比篩查，根據(jù)接收及開具供電發(fā)票（含未開票收入）數(shù)據(jù)測(cè)算，發(fā)現(xiàn)近3年內(nèi)全市可能有114戶企業(yè)分別存在少計(jì)上百萬元收入的情況，預(yù)估有關(guān)企業(yè)可能少繳增值稅及附加稅費(fèi)1.18億元。
分析
根據(jù)我國(guó)電力法第四十三條、第四十四條，任何單位不得超越電價(jià)管理權(quán)限制定電價(jià)，供電企業(yè)不得擅自變更電價(jià)，禁止任何單位和個(gè)人在電費(fèi)中加收其他費(fèi)用。結(jié)合充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的電扣除合理的自用、損耗和儲(chǔ)存后，應(yīng)當(dāng)全部平價(jià)售出。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過統(tǒng)計(jì)從供電局或其他供電企業(yè)購(gòu)進(jìn)的電費(fèi)發(fā)票金額，可以基本推算出企業(yè)售出的電費(fèi)金額。如果企業(yè)購(gòu)入金額與實(shí)際售出金額差距過大，則存在隱匿收入的風(fēng)險(xiǎn)。
案例二：違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策
案情
經(jīng)營(yíng)充電樁的深圳市B公司，登記注冊(cè)時(shí)將新能源汽車充電設(shè)施的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、設(shè)計(jì)等一并納入經(jīng)營(yíng)范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，B公司2022年申報(bào)研發(fā)費(fèi)用675.78萬元，2023年申報(bào)研發(fā)費(fèi)用434.23萬元，其中研發(fā)人員人工費(fèi)用占比均超過80%，不符合研發(fā)活動(dòng)的一般規(guī)律，存在較大疑點(diǎn)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過核查，發(fā)現(xiàn)B公司所列研發(fā)人員中有近半數(shù)為行政管理人員，其申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目是對(duì)成熟技術(shù)的直接應(yīng)用，不符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）有關(guān)允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的要求，并不適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。通過輔導(dǎo)，B公司認(rèn)識(shí)到錯(cuò)誤，將其違規(guī)申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用全部作調(diào)出處理，補(bǔ)繳稅款及滯納金44.89萬元。
分析
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）等政策規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、“五險(xiǎn)一金”及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，其中不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。另外，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，不適用稅前加計(jì)扣除政策。從B公司申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用情況看，不符合上述要求，不應(yīng)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
從實(shí)際來看，充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)主要包括充電云平臺(tái)、充電樁硬件（包括嵌入式軟件）、儲(chǔ)能設(shè)備等的研發(fā)，需要持續(xù)大量的人力和資金投入。根據(jù)調(diào)研情況，充電樁運(yùn)營(yíng)行業(yè)中僅有少量頭部企業(yè)擁有研發(fā)能力，部分企業(yè)可能在沒有自主研發(fā)或委托外部研發(fā)業(yè)務(wù)的情況下，虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)人員，違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。
案例三：將“混合銷售”與“兼營(yíng)銷售”混淆
案情
深圳市C投資發(fā)展有限公司近年來從事充電樁運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該公司將銷售電力產(chǎn)品和提供電力服務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)，分別適用13%和6%稅率，且拆分開具發(fā)票。數(shù)據(jù)顯示，該公司共開具了8735張6%稅率的充電服務(wù)費(fèi)發(fā)票，涉及發(fā)票金額為25.97萬元。
分析
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條、第四十條，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。增值稅法第十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。增值稅法實(shí)施條例第十條明確，增值稅法第十三條所稱應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（一）包含兩個(gè)以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實(shí)質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。
充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)的充電業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)向用戶銷售電力產(chǎn)品。其充電服務(wù)是伴隨企業(yè)售電過程產(chǎn)生的，該服務(wù)脫離售電業(yè)務(wù)無法獨(dú)立存在。因此，充電業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是以銷售電力為主體的混合銷售行為，無論是電價(jià)還是服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所取得的全部銷售額，按銷售電力產(chǎn)品定性，適用13%增值稅稅率。
建議：稅企雙方采取措施維護(hù)行業(yè)發(fā)展環(huán)境
從核查和調(diào)研情況來看，上述充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在的問題具有一定的普遍性。原因主要有兩點(diǎn)：一是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄，存在不開票就能隱瞞收入的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)；二是有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)人員片面理解有關(guān)稅收政策，從有利于企業(yè)的角度處理有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。
為改變這種局面，稅企雙方均需要積極采取相應(yīng)措施，共同為充電樁行業(yè)營(yíng)造法治公平的營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)該行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)當(dāng)通過多種方式加強(qiáng)對(duì)充電樁企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)管。比如，可以開發(fā)充電業(yè)務(wù)進(jìn)銷項(xiàng)匹配模型，自動(dòng)比對(duì)企業(yè)從供電局購(gòu)進(jìn)的電力金額與對(duì)外銷售的電費(fèi)（含未開票收入），設(shè)定合理損耗率閾值，對(duì)差異超過閾值的企業(yè)自動(dòng)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警；可以參照目前對(duì)加油站行業(yè)的監(jiān)管模式，推動(dòng)將充電樁設(shè)備內(nèi)置稅控模塊與稅務(wù)系統(tǒng)直連，實(shí)時(shí)共享充電時(shí)間、金額、位置等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并要求充電云平臺(tái)按照《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送結(jié)算信息，提高稅收征管效能；可以與發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化局、供電局等部門建立常態(tài)化數(shù)據(jù)交換渠道，及時(shí)獲取充電站備案信息、用電報(bào)裝數(shù)據(jù)、企業(yè)注冊(cè)信息等，為企業(yè)精準(zhǔn)畫像，實(shí)現(xiàn)對(duì)全類型充電樁經(jīng)營(yíng)主體的高效監(jiān)管；可以針對(duì)充電樁運(yùn)營(yíng)企業(yè)存在的問題，通過制定行業(yè)專屬稅收指引、借助行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)力量開展專項(xiàng)政策宣講等方式，普及“新業(yè)態(tài)新模式”業(yè)務(wù)的稅收征管規(guī)范，讓企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地理解與其經(jīng)營(yíng)有關(guān)的涉稅規(guī)定，精準(zhǔn)落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、充電服務(wù)費(fèi)和電費(fèi)混合銷售從高計(jì)征等政策，避免企業(yè)因政策理解模糊導(dǎo)致錯(cuò)誤處理涉稅業(yè)務(wù)。
對(duì)企業(yè)而言，要深入認(rèn)識(shí)遵從稅法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的必要性和重要性，積極規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為。一方面，企業(yè)要加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)掌握、正確適用有關(guān)規(guī)定，確保合規(guī)底線，杜絕僥幸心理。遇到涉稅處理拿不準(zhǔn)的情況，要及時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保準(zhǔn)確適用政策。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善管理制度，主動(dòng)排查涉稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，可以設(shè)置關(guān)鍵指標(biāo)監(jiān)控，利用信息化工具定期開展內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)查缺補(bǔ)漏，規(guī)范運(yùn)營(yíng)，避免出現(xiàn)稅收違規(guī)違法問題。
