白酒生產(chǎn)企業(yè)：最低計稅價格核定有明確方法
按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017），白酒制造是指以高粱等糧谷為主要原料，以大曲、小曲或麩曲及酒母等為糖化發(fā)酵劑，經(jīng)蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸餾、陳釀、勾兌而制成的蒸餾酒產(chǎn)品的生產(chǎn)活動。該行業(yè)屬于消費稅重點監(jiān)管領(lǐng)域，按照消費稅有關(guān)規(guī)定，白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，由稅務機關(guān)核定。實務中，白酒生產(chǎn)企業(yè)在申報最低計稅價格的過程中容易產(chǎn)生問題，造成少繳納消費稅的風險。
典型案例
甲公司是一家白酒生產(chǎn)企業(yè)，通過多級關(guān)聯(lián)經(jīng)銷企業(yè)銷售其生產(chǎn)的白酒。甲公司消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%，故自行申報最低計稅價格，并按照第一級經(jīng)銷企業(yè)對外銷售的價格核定。
稅務機關(guān)通過稅務大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，甲公司與第二級經(jīng)銷企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司應按照第二級經(jīng)銷企業(yè)對外銷售的價格申報最低計稅價格。同時，甲公司的經(jīng)銷企業(yè)對外銷售A款白酒的價格已經(jīng)連續(xù)3個月上漲，上漲幅度在30%左右，但甲公司未申請重新核定最低計稅價格。此外，甲公司將自產(chǎn)白酒作為福利發(fā)放給職工，已按照視同銷售繳納增值稅，但未繳納消費稅。
政策分析
由于白酒消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照白酒出廠價格征收，部分白酒生產(chǎn)企業(yè)可能通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價，故意壓低白酒價格向關(guān)聯(lián)經(jīng)銷企業(yè)銷售，再由經(jīng)銷企業(yè)按照市場價格銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)銷商或零售商，從而少繳納消費稅。因此，白酒消費稅的一大特點，是需要稅務機關(guān)核定其最低計稅價格。
《國家稅務總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關(guān)應核定消費稅最低計稅價格。所稱銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務機關(guān)核定。也就是說，企業(yè)向與其存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)銷企業(yè)銷售白酒，且消費稅計稅價格低于經(jīng)銷企業(yè)對外銷售價格70%，應自行申報白酒消費稅最低計稅價格，再由稅務機關(guān)核定。
實踐中，白酒生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避監(jiān)管，往往設立多級、多家經(jīng)銷企業(yè)，并只按照第一級或某家經(jīng)銷企業(yè)對外銷售的價格申報核定價格，導致核定的最低計稅價格偏低。為堵塞這一漏洞，《國家稅務總局關(guān)于進一步加強白酒消費稅征收管理工作的通知》（稅總函〔2017〕144號）明確，對白酒生產(chǎn)企業(yè)設立多級銷售單位銷售的白酒，稅務機關(guān)應按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。
值得注意的是，國家稅務總局于2025年發(fā)布《消費稅政策即問即答之二》，明確如何界定關(guān)聯(lián)關(guān)系——關(guān)聯(lián)銷售單位，是指與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的商業(yè)機構(gòu)。關(guān)聯(lián)關(guān)系的商業(yè)機構(gòu)，是指《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)以及符合規(guī)定關(guān)系的單位或者個人。
稅務風險
案例中，甲公司與其第二級經(jīng)銷企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，滿足《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十一條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)。故按照稅總函〔2017〕144號文件規(guī)定，甲公司應按照最終一級銷售單位對外銷售價格核定生產(chǎn)企業(yè)消費稅最低計稅價格。所以，甲公司僅按照第一級經(jīng)銷企業(yè)對外銷售價格核定最低計稅價格是錯誤的，應按照第二級經(jīng)銷企業(yè)對外銷售價格核定最低計稅價格。
同時，白酒生產(chǎn)企業(yè)核定的最低計稅價格并不是一成不變的，需要根據(jù)價格變化及時調(diào)整。根據(jù)國稅函〔2009〕380號文件規(guī)定，已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，應重新核定最低計稅價格。案例中，A款白酒的銷售價格已經(jīng)連續(xù)3個月上漲，累計上漲幅度在30%左右，已達重新核定標準。按照政策規(guī)定，甲公司應當申請重新核定最低計稅價格，并按照新核定的最低計稅價格繳納消費稅。
此外，甲公司將自產(chǎn)白酒用于職工福利，由于白酒屬于消費稅應稅消費品，需要視同銷售繳納消費稅。根據(jù)消費稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。因此，甲公司將自產(chǎn)白酒用于職工福利，屬于將自產(chǎn)自用的應稅消費品用于其他方面，應于移送使用時按照企業(yè)生產(chǎn)的同類白酒銷售價格計算繳納消費稅。
（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）
